【会计当而已矣】“会计当而已矣”的当代意义

来源:会计类 发布时间:2019-07-17 点击:

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  “会计当而已矣”是2500年前孔子总结其库管小吏的职责时说的。它被无数的后人当作是孔子的早期会计思想,并进行引申解读。那“会计当而已矣”到底在当时是什么意思,它在当今的背景下又有什么新的含义,本文对此予以解读。
  
  一、“会计当而已矣”的历史意义
  
  历史记载孔子曾经做过管理库房的小吏,最后总结了管理库房官员的主要职责就是要做到“会计当而已矣”。
  《孟子・万章下》记载:“孔子尝为委吏矣,目,‘会计当而已矣’;尝为乘田矣,日,‘牛羊茁壮长而已矣’。”孔夫子的意思是:叫我管仓库,我就把仓库里的账目计算得清清楚楚,叫我管牛羊,我就把牛羊管理得肥胖强壮起来。这里的“会计”很显然是管理库房官员的主要职责,大致相当于今天的仓库管理员。仓库管理员的职责就是把入库和出库的产品和原料等都清清楚楚计入专用账册,并开具原始发票――“出库单”或“入库单”。一方面自己能实时了解仓库的库存状况,另一方面也方便后续流程的开展。这里的“当而”就是数据记录要做到合理、明确和容易理解。《管子》中有“明法审数”的说法,意思就是要审查各项统计数字,防止弄虚作假和发生差错,否则相关人员一定要受到相关法律的制裁。秦代在《效律》中也有类似规定:“数而烹、不备,直百一十钱以到二百廿钱,诈官吝夫,过二百廿钱以到千一百钱……”意思是说,如果清点物品的数目同实物不符,都要分别差错的大小,受到斥责或经济上的制裁。“已矣”则是古人讲话时所用的助动词,并没有什么具体的含义。
  对于孔夫子所说的会计是否是今天所说的会计,对此要从史书上去寻找答案。清・焦循在《孟子正义》一书中说:“零里算之为计,总合算之为会。”从此来解释会计就是进行算术加减运算,它至多只是讲到了会计的核算职能,并没有涉及会计的反映、监督等其它职能。赵友良在《对(中国会计史稿)的几点质疑》中认为,《孟子》认为“当”是指“在其位言其事”,就会计一职而言,就是要做到财物收付记录的正确及时。赵友良在《答(关于“对‘中国会计史稿’几点质疑”之质疑)》中认为不应该把孔子现代化,‘化’为会计专家或高级会计之类。《韩非子・解老》篇说:人有欲则会计乱,会计乱则有欲甚。意思是所谓会计,乃计量财物多少,出入不误,含廉洁理财之意。《吕氏春秋・务本》篇说:今有人于此,对修身会计则可耻。这里都把‘会计当’视作为孔子对管理仓库,必须做好财物计量这个实际工作的反映,而不是会计理论本身的阐述。实际上,孔子本身并没有做过会计。更不是会计专家。所以对于孔子的话我们要放到当时的背景中去加以解释,而没有必要夸大化和加以引申性的解读。至此,可以看出孔子的会计并不是当前所谓的会计,两者的含义是截然不同的。
  
  二、“会计当已矣”的当代意义
  
  通过上面的分析,可以看到孔子所说的会计并不是今天所谓的会计,两者并不能混为一谈。然而,这并不意味着对于“会计当而已矣”的解读都必须放在孔子所处的时代去解读。在新的时代“会计当而已矣”就应该有新时代的意义。孔子根据他主管财物出人的实际体会,把会计工作的精神归结于―个“当”字,其意义有三:一是孔子是维护礼制的人,“当”字是要做到“检不违礼”,“用不伤义”,一切应力求适中、适当、“适可而行、适可而止”;二是讲会计事项的计算、记录要正确无误,防止把事情做错,造成不良后果;三是要善于选择合格的、道当的会计人才,才能把会计工作做到正确无误,达到适当的结果(董孟婉、吴春遭。1985)。“当”读作dang,是正当、恰当、得当的意思(洪琪福,1991)。会计就是要谋求适当,所谓“适当”,其意义有三:一是会计人选要适当,二是收支要适当,三是核算要适当(刘治平,1991)。孔子提出的上述会计原则,其涵义相当于现代会计原则中的“政策性原则”和“真实性原则”。这是我国最早提出来的一条极为重要的会计原则,在世界上也称得上最古老的会计原则(刘治平,1991)。
  俞元鹉在《孔子的财计理论》中谈到:“会计的计算记录要正确无误,同时一切应力求适中、适当,适可而行,适可而止。”他认为“当”是指:(1)真实性,指“会计信息能真实地反映主体的情况,不存在任何掩饰或夸张,会计的计算、记录一定要正确无误,不仅账簿中记录的数字要正确无误,而且所记数字与财产物资的实际数目要相符合。”(2)中立性,也称为不偏不倚,“它要求会计人员在会计方法的选择、生成会计信息的过程中,应关心所产生的信息的可靠性和相关性,而不应考虑选择那种方法对特定利益者所产生的影响。”“一切应力求适中、适当,适可而行,适可而止”。并且说:“真实性”、“中立性”是现代会计所强调的信息质量要求,而早在几千年前,孔子就已精辟地道出了它们的真话。”郭道扬在《中国会计史稿》中谈到了对“当”的理解:“一是在会计工作中,处理经济收支事项要遵循财制,要处理得当。……当会计的也必须按照财制的要求行事,当收则收,既不可少收,也不可超越规定的标准多收。当用则用,既不能以少用适礼,也不得违反财制要求滥用。总之,要做到俭不违礼,用不伤义,一切应力求适中、适当、适可而行,适可而止。二是对会计事项的计算、记录要正确。……不仅会计书籍中记录的数字要正确无误,而且所记数字与财产的实际数目要相符合。会计书籍上还结存有多少粮食,仓库中就相应要有多少实物。要做到这一点,会计人员就得注重信义,忠实地为统治者效劳,保护统治者的财产不受侵犯;另外,还要谨慎细心,做好会计书籍的登记工作,防止粗枝大叶、马马虎虎,把事情办坏,造成不良后果。三是从统治者方面讲。要善于选择合格、适当的会计人才。”
  通过对学者和专家观点的解读,可以直观地了解到“会计当而已矣”的现实意义。本文所引用的这些解释有一个共同点,就是暂且避开孔子的会计与现代会计在意义上的差异,专注于讨论在当今时代具有很深含义的“当”。其中郭道扬、董孟婉和吴春遭的分析较为全面,说明了不仅会计人自身要做到恰如其分,政府在这方面也是有责任的。这种观点与要加强会计管制的思想是一致的。俞元鹉的讨论则局限于会计人活动自身,即会计人在“当”方面所应具有的责任。刘治平则在现代会计中去探求“会计当而已矣”,并发现有些会计原则与其所内涵的思想是一致的。笔者认为孔子的“当”放到今天来理解更多地相当于会计原则中的“真实性”和“完整性”。总之,放在现实的背景之下考察孔子的“会计当而已矣”,就会发现它所内涵的会计思想具有很强的现实意义,它对于当代会计人和政府准则制定都有一定的参考价值。
  
  三、结论
  
  在对待孔子的“会计当而已矣”时,一定要从孔子本人所倡导的思想和中华民族的传统角度去理解。只有了解其在当时的具体含义,才能对其加以引申理解。只有掌握了孔子本人的思想主题和中华名族博大精深的文化才能更为准确地理解其真正含义。众所周知,孔子的思想就是要恪守中道,要尽量做到坚持原则、不偏不倚。在处理矛盾时善于因时制宜、执两用中、折中致和,追求中正、中和、稳定、和谐。将这种思想应用于当今会计上的问题时,就会发现其含义至少要从三个方面来理解:一是会计账务核算要得当,财务报表要真实、完整和合规;二是会计人要做到公平、公正,有正义感,要尽量做到至善、至仁、至诚、至道、至德、至圣,因为中庸思想所追求的最高境界就是要修心养性;三是政府在制定会计准则时要有法可依、有法必依、执法必严。这就是“会计当而已矣”的现实意义。
  参考文献:
  [1]郭道扬:《会计发展吏纲》,中央广播电视大学出版社1984年版。
  [2]郭道扬:《中国会计史稿》(上),中国财政经济出版社1982年版。
  [3]到常青:《世界会计思想发展史》,河南人民出版社2006年版。
  [4](苏)索科洛夫:《会计发展吏》,中国商业出版社1990年版,

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