【财务会计课程标准】财务会计课程自学方法

财务会计是会计学专业的一门核心课程，主要介绍现代企业财务会计的基本理论和实务操作。该课程内容丰富，涉及面广，既有基本理论的阐述，又有大量专门的技术方法、实务操作，因此不少考生反映学习本课程较有难度。笔者就近几年在该课程教学和阅卷中发现的一些问题，就该课程的重点、难点，与考生谈谈如何学习，以期对大家有所帮助。

一、本课程各章重点及难点指导
    第一章：本章主要是一些基本概念和基本理论。重点应掌握：财务会计的概念和特点；财务会计理论结构的要素及其关系；会计假设及其主要内容；会计要素及各要素的特征；会计准则的概念及其层次；基本准则和具体准则的特点及主要内容；会计核算的十二条一般原则的具体内容等。
    第二章：本章应着重掌握：现金管理的主要规定，主要有现金的支付范围，库存现金限额的规定，不准坐支现金的规定，企业内部牵制制度、审核签证制度和定期盘点制度的规定等；未达帐项的概念及其种类；其他货币资金的主要内容，七种转帐结算方式的适用性、金额起点、有效期等一些主要规定；汇兑损益的概念及其计算等。对于国际贸易常用的结算方式、外汇的主要内容、汇率的标价方式等可作一般了解。本章主要的帐务处理有：现金日常收付业务及盘点长短款的核算；其他货币资金业务的核算；外汇收付业务的核算方法，以及未达帐项的调节方法，月末调整法月末计算结转汇兑损益的方法等。
    第三章：本章的基本概念主要有：现金折扣、坏帐损失及其直接转销法和备抵法、商业汇票贴现、预付帐款、坏帐损失符合的条件等。主要的帐务处理包括应收帐款的发生和收回，坏帐损失的直接转销法和备抵法，应收票据的收取、到期收回和贴现等业务的核算，预付帐款的帐务处理，其他应收款的内容及帐务处理。
    本章难点之一是在采用备抵法核算坏帐损失下，如何确定年终应计提的坏帐准备数。方法是根据应收帐款年终余额和规定的计提坏帐准备的百分比，确定坏帐准备年终应保留余额，然后与坏帐准备年终调整前余额比较，确定补提数或冲回数。比如年终应收帐款余额100万元，坏帐准备计提比例5‰，则年终“坏帐准备”调整后应保留贷方额0.5万元(100×5‰，如调整前“坏帐准备”是借方0.1万元，则应补提0.6万元(0.5＋0.1万元)；如“坏帐准备”调整前是贷方0.1万元，则补提0.4万元(0.5－0.1万元)；如“坏帐准备”调整前是贷方0.6万元余额，则应冲销坏帐准备0.1万元(0.6－0.5万元)，总之通过调整，使“坏帐准备”年终保留贷方余额0.5万元。
    本章难点之二是应收票据的贴现，应收票据贴现利息要用票据到期值计算，例如有一商业汇票面值10000元，期限五个月，票面年利率12％，则票据到期值为10000＋10000×5×12％/12=10500元，如三个月后贴现，贴息率为9％，则贴息为10500×2×9％/12=157.5元，因此贴现后可实得现款10500－157.5=10342.5元。贴息应作财务费用处理，但本例中由于票据本身有500元利息，贴付157.5元利息后，还有342.5元的利息收入，应冲减财务费用。
    第四章：本章是较重要的一章。主要内容有存货的概念及核算范围，存货两种盘存制度的优缺点比较；企业外购材料、外购商品、自制和委托加工存货实际成本的具体构成；原材料按实际成本计价方法下收入和发出的核算，按实际成本计价下发出存货成本的五种计算方法；原材料按计划成本计价方法下收入和发出的核算，按计划成本计价下月终材料成本差异的分摊和结转；委托加工材料的核算方法；产成品的核算；自制半成品的核算范围和方法；库存商品按进价计价和按售价计价核算的适用性及主要业务的核算；包装物的概念、范围及领用发出的核算方法；低值易耗品概念、范围及领用摊销的核算；存货盘盈、盘亏和毁损的核算。本章难点之一是原材料按计划成本计价核算时，外购材料发生损失和损耗的核算。按计划成本核算时，要注意原材料帐户应按实收材料的计划成本反映，与购入材料的实际成本(包括损耗)之差，记入“材料成本差异”帐户，超支记入借方，节约记入贷方。例如企业外购材料10000公斤，单价4.95元，价款49500元，增值税8415元，企业如验收时实收7950公斤，经查短少的2000公斤属责任事故，待处理，50公斤属自然损耗，该材料计划采购单价为5元时，则计划成本为7950×5=39750元，实际成本为(7950＋50)×4.95=39600元，节约150元，待处理损失(包括待处理转出的进项税)为2000×4.95×(1＋17％)=11583元。 本章难点之二是材料按计划成本计价核算时，月终材料成本差异的分摊和结转，分摊方法一般用累计差异率计算，为了计算方便，超支可用“＋”表示，节约用“－”表示，计算结果为正差异即为超支，负差异即为节约。结转分录要从“材料成本差异”贷方转出，转入有关成本费用帐户，这时超支用蓝字做分录，节约用红字做分录。 
    第五章：本章的主要内容包括短期投资和长期投资的概念和区别；资本证券常见的种类；短期投资的取得、投资收益和转让出售的核算方法；长期股票投资的成本法和权益法的特点和核算方法；长期债券的取得、投资收益的确认、到期收回本息等的处理方法；其他联营投资转出、投资收益确认和收回投资的核算方法等。
    本章难点之一是短期投资的实际成本确认问题。实际成本包括买价，手续费和佣金等附带支出，但如购入股票中含有股份制企业已宣告发放但尚未支取的应收股利，应剔除作其他应收款核算，不构成股票的实际成本。股票转让时如也含有已入帐尚未支取的应收股利，则计算投资收益时要剔除。为简化核算，如购入债券作短期投资，则一般不需从买价中剔除截止购买日止的应计利息，而将其包含在实际成本中。
    本章难点之二是长期债券投资的核算(转载 于:Www.BJyld.com 月亮岛教育 网: 【财务会计课程标准】财务会计课程自学方法)。长期债券投资的实际成本中应扣除截止到购买日为止的应计利息。如企业7月1日购入甲公司同年1月1日发行的五年期债券100万元，年利率12％，实际支付价款108万元，则债券的实际成本为108－6=102万元，记入“长期投资 债券投资”帐户。截止到购买日的6万元利息应记入“长期投资 应计利息”帐户，该债券为溢价2万元购入。长期债券投资的投资收益是：面值购入的为票面应计利息；溢价购入的为应计利息减应摊溢价，折价购入的为应计利息加应摊折价。折价溢价分摊的方法有直线法和实际利息法两种。直线法较简单，实际利息法较复杂。实际利息法可用下列公式计算：
名义利息=票面额×票面利率
实际利息=帐面置存价值×市场利率
摊销额=名义利息－实际利息
    第六章：本章主要内容包括固定资产的概念、特征和现行的标准；固定资产三种计价方法及其作用；各种渠道取得固定资产的帐务处理方法；固定资产折旧的概念、范围、计算方法和核算方法；固定资产融资租入的核算方法；大修理和中小修理的特点及核算方法；固定资产出售、报废和毁损的核算方法，固定资产盘盈盘亏的核算方法；在建工程的核算方法等。
    本章难点之一是从各种不同渠道取得的固定资产，其原始价值如何确定。教材中有详细说明和举例，考生要注意阅读和理解。
    难点之二是折旧的计算方法，特别是双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法在开始计算折旧时，不需扣除预计净残值，只是按期初固定资产折余价值和双倍直线法折旧率计算，最后两年时改用直线法，将固定资产净值扣除预计净残值后的差额，平均分摊。年数总和法则一开始就要考虑预计净残值，按固定资产原值扣除预计净残值后作为折旧基数，根据每年不同折旧率计算。在计算某月份折旧额时，可按上月固定资产折旧额和上月固定资产增减变动情况调整，上月增加的固定资产，上月不提折旧，但本月要计提，上月减少的固定资产，上月计提折旧，但本月不计提折旧，另外还要考虑固定资产折旧的其他规定，从而来计算本月固定资产折旧额。
    难点之三是固定资产清理损益的确认。固定资产出售、报废和毁损等原因转入清理要通过“固定资产清理”帐户核算，借方登记清理固定资产净值、清理费用和应交税金等，贷方登记各项清理收入，清理完毕，借贷两方比较，如借方发生额大于贷方发生额即为清理损失，反之则为清理收益。另需注意的是，提前报废的固定资产，不得补提折旧。
    第七章：本章重点掌握无形资产的概念、特点及计价方法；无形资产取得、摊销、转让和对外投资转出的核算方法；递延资产的概念、主要内容及核算方法；其他资产常见的主要内容。本章较为简单。
    第八章：本章的主要内容包括流动负债的概念及其特征；短期借款的概念及其核算方法，应付帐款、预收帐款、应付票据、应付工资、应付福利费等的核算方法；应交税金的核算方法；或有负债的主要内容等(转载于 :wWw.BjylD.com 月亮 岛教育网: 【财务会计课程标准】财务会计课程自学方法)。
    本章比较复杂的是税金的核算。考生应注意重点复习增值税、消费税和营业税。增值税要注意掌握其纳税范围、基本税率、计算的方法等有关规定，熟练掌握进项税额、销项税额、进项税额转出等业务的帐务处理；消费税要掌握其纳税范围、计算方法及其核算方法；营业税要掌握其纳税范围及其计算方法、核算方法。应注意的是，增值税是价外税，核算上不通过“产品销售税金及附加”帐户，消费税是价内税，企业生产销售应税消费品，计提的消费税应计入“产品销售税金及附加”帐户。其他各项税金主要掌握其核算的一般方法。 

    第九章：本章内容不多。重点应掌握长期负债的概念及其主要内容，各项长期负债的具体核算方法。
    关于长期借款，主要是掌握到期一次还本付息的长期借款的核算方法，包括借入借款、计提利息、到期还本付息等业务。利息计算方法包括单利和复利两种方法。对于外币借款，则要会计算外币借款的汇兑损益，并能进行会计处理。
    关于应付债券，首先应掌握债券发行价格的计算。债券的发行价格有两部分组成：1、债券未来应偿付的本金按市场利率的折现值，即债券面值按市场利率计算的复利现值；2、债券未来应偿付的各期利息按市场利率的折现值，即各期利息按市场利率计算的复利年金现值。第二应掌握债券折价溢价摊销的方法，摊销方法有直线法和实际利息法两种，与前述第五章中的方法基本相同。第三应掌握应付债券的核算，包括发行费用的处理，债券发行的处理，期末计提应付利息、分摊折价或溢价时的处理，以及到期还本付息时的帐务处理等。
    长期应付款主要包括应付引进设备款和应付融资租赁费两项，难点是涉及到外币业务时的汇兑损益的计算，方法同外币长期借款。
    第十章：因本章内容将在成本会计学中详细阐述，故在财务会计中只作一般性要求。重点掌握成本、费用的一般概念；成本开支的范围；成本核算应划清的几个界限；成本项目；成本核算的一般程序；生产费用归集和分配的一般方法；期间费用的概念及其主要项目等。管理费用、财务费用和销售费用的帐务处理方法应当掌握。
    第十一章：本章的主要内容包括营业收入的概念及其组成内容；各种交接货方式和结算方式下，销售收入的具体确认时间；一般销售业务、分期收款销售、代销业务、供应出口、销售折扣与折让、商品削价销售、销售退回等业务的帐务处理方法；其他销售业务的一般处理方法。
    关于分期收款销售，应注意在收取货款，确认销售时，要按收回货款比例结转销售成本。代销业务包括委托代销和受委托代销两个方面，比较复杂的是受托代销业务，受托代销业务如果采用购销方式处理时，手续费不单独体现，反映为销售收入与销售成本之差，即毛利；如果不采用购销方式，则收取的手续费作代购代销收入核算。出口销售应注意的是出口销售适用增值税率是零税率，不要计算销项税额。销售折扣与折让要注意两者区别，核算方法应特别注意掌握现行制度规定的总额法。关于商品削价准备的核算主要是掌握计提削价准备金和用削价准备弥补削价损失时的处理方法。
    第十二章：本章的主要内容包括所有者权益的概念及其与负债的主要区别；所有者权益的构成内容；投入资本的有关规定及各类公司收到投入资本的帐务处理方法；资本公积的组成内容及其处理方法；留存收益的组成内容、有关规定及其帐务处理方法。
    本章没有特别复杂的内容，有关财务制度的规定应当掌握。另外有几点需注意：有限责任公司在收到投资者缴付的资本，超过其在注册资本中应占份额时，超出部分应作资本溢作处理，这通常在企业增资扩股时会产生；股份有限公司发行股票所支付的手续费，如是平价发行的，应作“递延资产 开办费”处理，如是溢价发行的，则由溢价额支付，溢价净额作资本公积处理；企业用公益金兴建职工住房等固定资产，在购建完成时，除了要编制结转固定资产分录外，还应调整盈余公积明细科目，即借“固定资产”科目，贷“银行存款(或在建工程)”，同时，借“盈余公积 公益金”，贷记“盈余公积 一般盈余公积”科目。
    第十三章：本章主要内容包括利润的含义及其构成；营业外收支的概念，主要内容及其帐务处理方法；利润形成的帐结法和表结法；所得税的计算和核算方法；净利润的分配顺序及其净利润分配的核算方法；年终利润结转的方法；上年利润调整等。
    本章的难点之一是所得税的计算和核算。所得税按应纳税所得额和适用税率计算，应纳税所得额可以在本年利润总额基础上调整，调整的因素主要有弥补亏损、永久性差异和时间性差异。五年以内亏损可税前弥补，因此在利润总额基础上减去，再计算应交所得税，五年以上亏损在税后弥补，因此不影响计算所得税。永久性差异有些要在利润总额基础上调整增加，如业务招待费超支、罚没款支出等，有些则要调整减少，如国库券利息收入、从联营单位分回的税后利润等，永久性差异一般采用应付税款法核算。时间性差异一般采用递延所得税法核算，可见教材例题。
    本章另一难点是税后净利润的分配。包括计提盈余公积和结转应付投资者利润。由于没收财物损失及已付税收滞纳金与罚款，已列入营业外支出，在利润总额中扣减，因此计提盈余公积时不要再在利润总额中扣除这一内容，计算公式应为：盈余公积提取额=(利润总额－所得税－税前补亏－税后补亏)×提取率。
    第十四章：本章主要内容包括财务报告的概念及其编报要求；财务报表的种类；资产负债表及其附表的概念、结构、编制方法；损益表及其附表的概念、结构、编制方法；财务状况变动表的作用、结构、编制方法；现金流量表的作用、结构、编制方法；括号注释、底注所揭示的信息及主要内容；必须报告的财务指标等。
    有些考生会认为，由于考试题量及时间限制，不会出复杂完整的会计报表题目。这种想法不对，会计报表的题目会灵活多样，决不要放弃，更何况这一部分内容很重要。会计报表编制方法是一个难点，这要求考生仔细阅读教材有关内容，并可找些资料，做做练习，加深理解。
    第十五章：关于企业终止和清算，只要求作一般性了解。要求了解企业清算的种类，破产费用的范围及核算的一般方法，破产债权的范围，破产财产分配的方式、分配的顺序，以及破产财产清偿分配的一般核算方法等。

二、学习中应注意的几个问题
    1、熟练掌握会计学的基本原理和基本方法。财务会计前承基础会计，因此要求学生在学习财务会计之前，首先应认真学好基础会计课程，理解掌握会计学的一些基本原理和基本方法，例如帐户的设置，复式记帐法等，否则就很难学好财务会计课程。
    2、要对照大纲，通读、精读指定教材。自学考试采用的是宽进严出的模式，其考试难易程度是以全日制普通高校同层次、同专业相同课程结业水平为标准。一般而言，要求考试试题能覆盖到教材的各章、节有考核意义的内容。从这几年财务会计的考试情况来看，其每份试卷基本上覆盖了教材的全部十五章，试卷考查的重点是“三基”，较难的题目一般只占20％左右。因此考生在复习考试时，要有正确的心态，对照大纲，通读、精读指定教材，全面掌握基本概念、基本理论和基本方法，切不可猜题目、押重点。
    3、要注意实践性操作的练习。财务会计是一门实践性很强的课程，从以往的考试情况来看，计算及帐务处理方面的题目比重较大，如果考生只注重死背几个概念、死记几个公式，而不适当地做一些操作练习，加强实践性环节训练的话，可能会达不到满意的学习效果，因此考生在通读教材的基础上，要适当地作一些实务操作练习，以帮助对一些方法的理解和掌握。教材上附有的习题，大家可以做一点。
    4、审题清楚，答题完整。有些考生考试时粗心大意，不认真审题，造成答题不完整，阅卷中经常发现有些考生业务题中漏做分录，意外失分。题目要求列出计算过程，而有的考生只有计算结果，这样即使计算结果正确，也不能得满分。做分录时，题目要求标明明细科目，有的考生题目没看清楚，明细科目一律不标明，这也会影响得分。名词解释、简答题等，因回答不完整造成失分的情况也很多，说明有的学生学得还不够扎实，掌握得还不够全面。
    5、答题要清楚规范。考生在考试做会计分录时，要注意将会计分录做得规范正确，借贷方向、科目名称、金额三要素都没有错误，该分录才算正确，特别注意一级科目运用要准确，不能将“管理费用”做成“销售费用”，“应收帐款”做成“其他应收款”，科目名称必须写规范，不能将“银行存款”写成“银存”，“库存商品”写成“商品”。此外考生在答卷时要注意卷面整洁，不要圈过来改过去，给阅卷带来困难