[上市公司会计信息披露案例]我国上市公司会计信息披露现状分析

　　摘要：在现代公司制企业中，上市公司是组织严密、规范化程度高、监管标准最严格的，是公司企业的典范。随着上市公司数量的增加和经济实力的增强，上市公司已成为我国经济体系中重要的组成部分。及时有效的会计信息披露可以规范公司行为，降低代理成本；在一定程度上缓解由于信息不对称而带来的逆向选择和道德风险问题；保护广大中小投资者利益，帮助投资者作出正确的投资决策。目前我国上市公司会计信息披露问题的主要原因有：会计准则、会计制度不完善；注册会计师审计的独立性差；相关监管部门的监管力量薄弱；我国上市公司对内部控制的认识和理解尚不统一，制度建设有待进一步完善。本文对我国上市公司会计信息披露现状研究分析后，对发生的绿大地事件进行分析研究及反思，并提出解决的相关建议，希望我国上市公司的会计信息披露能越来越规范化，为投资者提供最真实有效的会计信息。
　　关键词：上市公司；会计信息披露；内部控制规范
　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-03
　　一、我国上市公司会计信息披露定义及意义
　　（一）上市公司会计信息披露的定义。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息披露是将直接或间接地影响到使用者决策的重要信息以公开报告的形式提供给信息使用者。上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求，将自身的财务、经营等会计信息向证券监督管理部门报告，并且向社会公众公告。上市公司的会计信息披露，通常指股份有限公司通过招股说明书、上市公告、定期报告等文件向广大投资者、债权人等披露公司的财务状况和经营成果等信息。
　　（二）我国上市公司会计信息披露的意义 。上市公司的会计信息披露是投资者评价公司业绩决定投资方向的重要参考之一，也是资本市场运行的基础。通过会计信息披露，可以使主管部门了解企业的经营业绩，全面认识企业的财务状况和经营成果，以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展；有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向，减少投资风险。通过会计信息披露为单位内部的经营管理者提供必要的信息，掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，以便分析本单位在经营活动中的优势，查明问题存在的原因，不断改进经营管理工作，正确作出经营理财决策，提高经济效益。使单位的职工、职工代表大会通过披露的数据资料，更好地参与单位的经营管理活动，发挥主人翁作用。
　　二、上市公司会计信息披露的国内现状
　　我国证券市场的发展历史短暂，是一个还在不断成熟和完善的新兴市场。其中上市公司信息披露质量是各方关注的焦点之一，向投资者真实准确、及时完整地披露信息既是上市公司的法定义务，也是投资者鉴别公司质量、进行投资决策的基础。
　　真实准确性是对会计信息的质量性的基本要求。目前我国上市公司中违反客观性及准确性的相关规定，以失实的会计报告及其他公告公布虚假的盈利、税后利润及每股盈利等重要数据的行为时有发生，已成为我国上市公司信息披露中最为严重的问题。我国证券市场频频爆出的会计舞弊案件，可以说是一波未平，一波又起，从红光实业到黎明股份，从琼民源到银广夏，其造假金额都相当巨大。如曾被称为华夏第一蓝筹股的银广夏，其造假并没有复杂的运作方式，只是采用了纯粹的财务会计处理手段。虚假财务报告引起了我国对公司治理重视，使得专家学者开始研究适合我国国情的公司治理方案(转载 于:wwW.bjyLD.com 月亮岛教育网 : [上市公司会计信息披露案例]我国上市公司会计信息披露现状分析)。
　　三、绿大地事件概述
　　本文引入绿大地事件进行分析研究，希望可以深入浅出的对我国上市公司会计信息披露问题进行研究。并将对绿大地事件进行概述并对事件进行反思，结合事件有针对性的分析研究，使本文内容更加清晰明了，增强说服力。
　　云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。公司充分依托云南丰富的自然资源，现已发展成为拥有完整产业链的特色苗木工业化培植、销售及服务的生物科技公司。目前，公司注册股本8393.73万元人民币，资产总额达8.3亿元。
　　绿大地2011 年3 月18日发布公告称，2011 年3 月17 日晚公司接云南省公安厅直属公安局通知，公司控股股东、董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪，经昆明市人民检察院批准，于2011 年3 月17 日20 时由云南省公安厅直属公安局执行逮捕，现羁押在云南省看守所。此前2010年3月17日，因涉嫌信息披露违规，中国证监会曾对绿大地立案调查；当年12月30日，绿大地再次因为涉嫌违规披露、未披露重要信息接受调查。目前两项调查仍未公布具体结果(转载 于:www.bjyLd.com 月亮岛教 育网: [上市公司会计信息披露案例]我国上市公司会计信息披露现状分析)。何学葵被逮捕后，已“因个人原因”向绿大地提出辞职。而其早前持有的绿大地4325.7985万股限售流通股已于2010年12月20日被公安机关依法冻结。绿大地此次案发，很可能是其IPO期间向会计师事务所和保荐机构出具的业务资料和原始凭据资料上有造假行为。
　　五度变更业绩，从2009年10月～2010年4月，绿大地披露的业绩预告和快报五度反复，由之前的预增过亿，变更为最后的巨亏亿元。频繁变更的业绩让公司审计机构中审亚太会计师事务所对公司2009年度财务报表出具了保留意见的审计报告。
　　高管变动频繁 ，2009年9月，公司董事黎钢、董事赵国权因股权变动辞职。2010年5月，股东深圳殷图科技的派出董事钟佳富在换届时因“个人时间不能满足工作需要”辞职。同时，绿大地总经理一职由2010年2月从昆明市商务局局长、党组书记一组退休的王光中担任。此后的2010年6月9日，公司监事会召集人刘玉红因“个人原因”辞职，辞职生效后“将不在公司工作”。2009年12月2日，公司董事、常务副总兼财务总监王跃光也宣布因“个人原因”申请辞去全部职务。王跃光是2009年5月绿大地免去蒋凯西财务总监职务后聘任的财务总监。仅过了半年多时间，第二任财务总监王跃光就果断辞职，并与公司彻底断绝关系。 　　三年三换审计机构，绿大地上市三年便改换了三家审计机构，且每次都是在年报披露前夕。2008年10月14日，绿大地董事长审议通过，改聘中和正信会计事务所替代深圳市鹏城会计师事务所。在此之前，深圳市鹏城会计师事务所与绿大地协作时间长达7年。第二次改换审计机构的时间是在2009年11月6日，公司改聘中审亚太会计师事务所为财务审计机构。2011年1月11日，绿大地再次表示变更审计机构，中审亚太会计师事务所不再担任公司审计机构，改聘中准会计师事务所为公司2010年审计机构。
　　股权被冻结，董事长守口如瓶，09年12月20日，绿大地董事长何学葵所持股份被公安机关司法冻结，紧接着12月31日，绿大地再次公告接到公安机关通知，因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受调查。然而对于股份遭冻结的具体原因，何学葵当时却不愿透露，只是表示被冻结的是她的个人资产，不管发生了什么事情，即使公安机关介入，都只是她个人的事情，跟公司没有任何关系，对公司的日常经营也不会产生影响。
　　四、对绿大地事件的反思
　　目前，在上市公司的审核过程中，主要包括保荐机构的尽职调查以及证监会发审委的审核。证监会建立了发行审核委员会，并且规定了IPO的各项条件，IPO有了程序上的保证，但现有欺诈事实的发现机制仍不够完善。目前发审委的审核主要是形式审查，而实际上，就欺诈来说这些文件本身都是真的，但文件的背后是假的，所以欺诈往往通过看文件是无法看出的。应当清除保荐过程中“对委托人负责、对钱负责”的潜规则，真正树立起对公众投资者、公共债权和社会公共利益负责的新的信托理念，进一步规范和约束中介机构的行为。
　　三次变更审计机构，且都在年报披露前期，且2011年1月变更审计机构正是董事长何学葵持有绿大地的股权被公安机构冻结后。造成不断更换的审计机构和财务经理的原因，不排除公司存在着更深层次的财务风险。目前主要是由拟上市公司、拟发行公司来出面聘请会计师事务所，所以会计师事务所往往就是“谁找我们，我们就对谁负责”，而不是对于未来的投资者负责任。
　　从2009年10月～2010年4月半年内五度变更业绩，却没有监管机构及新闻媒体等对其表示质疑。这说明监管部门的监督检查力度是非常有必要的。五度变更业绩非常有可能是公司的高层管理人员，为了公司利益会进行干预。如果设立一个统一机构，协调有关部门的工作，可以避免不同部门互相推卸责任。同时制定具体、透明、可操作的监督检查方法、操作程序和衡量标准，切实加大执法力度，对检查人员玩忽职守、渎职等行为应追究其责任以及加大处罚力度，及时处理违规事件，公布于众，形成法律威慑。
　　公司高层的频繁变动，特别是3年时间就更换了3家审计机构、3任财务总监。当企业财务总监或审计机构发现上市公司年报存在利润操纵行为时，要么与企业“合谋”进行利润操纵，要么坚持原则，卷铺盖走人。要确保提供的会计信息真实、可靠但是只有企业财务总监在为会计信息披露内容坚持而没有行之有效的内部治理结构以及制度是非常困难的。加强上市公司内部治理结构建设，完善公司治理结构，明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责，协调运转，有效制衡的公司法人治理结构，才能提供最真实可靠的会计信息。
　　五、造成我国上市公司会计信息披露现状的原因
　　鉴于我国股票市场多次爆出银广夏事件，世纪星源，内蒙宏峰事件等上市公司丑闻。类似绿大地事件的其他事件也在近年被接连爆出，为更系统的分析我国上市公司会计信息披露现状的原因，整体分析出现现状的原因。希望对深入我国上市公司会计信息披露现状原因的研究作出贡献，提高上市公司市场的公平度，还投资者一个真实的投资环境。
　　（一）会计准则、会计制度不完善。我国对会计信息披露问题相继出台了《公司法》、《证券法》等，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》为具体的实施依据，制定了临时报告、定期报告等多种形式，形成了会计信息披露的大致框架。但到目前为止，我国的会计信息披露还存在诸多问题。其中政出多门是主要原因，政出多门造成部门之间矛盾重重，协调起来比较困难，在权责不明确的情况下，对信息披露的情况监督管理不到位，导致一些上市公司在会计信息披露方面进行的比较随便，如绿大地事件中多次变更业绩，每次都是重大的变更但在财务报告表面却看不出有任何不妥，这是因为还没有形成对信息披露的违法违规行为进行处罚的法律环境。同时准则、制度的稳定性不能适应迅速发展的会计实务。准则、制度里规定可采用的会计政策、方法的选择多样性使得上市公司存在着很大利益操纵的空间。绿大地事件中，提供的材料都是依据各会计准则、会计制度提供的。但是依据准则依据制度提供的材料并不一定可以完全真实反映财务信息，而是符合各准则及制度。准则、制度里规定可采用的会计政策、方法的选择多样性更是成为了其五度变更业绩的借口。
　　（二）注册会计师审计的独立性差。注册会计师的素质与职业道德水平是确保上市公司会计信息披露质量的一个非常重要的因素。由于目前的会计师事务所多为“官办”，先天缺乏独立性，导致事务所无法真正的独立执行审计等工作。一旦注册会计师披露的真实情况不利于管理当局时，管理层就会对其施压，使得审计失真。无论是五度变更业绩还是三年三换审计机构，都可以说明当时绿大地集团的财务信息被多次改动，审计难度非常大。在多次重大变动中，管理层对其施压使其多次变更业绩，使得会计师无法真正独立审计。
　　（三）相关监管部门的监管力量薄弱。我国证券监管机构，不论是在监管的范围、规范及时间上，以及处罚的力度都不够健全。监管部门的人力资源不足在对上市公司初次信息披露时，面对众多申请上市公司的材料时很难及时发现存在的违法违规行为。我国的证券监管机构力量比较薄弱，权威性也不强，其他各个部门对上市公司信息披露存在的问题都没有规定明确的责任，部门之间也没有形成合力，共同来监管上市公司信息，社会公众和媒体所起的作用又很小，往往还会遭到排挤，对上市公司的信息披露起不到约束作用。2009年第一季度绿大地就因涉嫌信息披露违规，被证监会立案调查却直到2010年的第三季度才受到处罚。2009年至2011年多次被各部门调查，但是都进展缓慢，薄弱的监管力量使得大部分投资者无法立刻得到有用的信息，做出正确的选择。 　　（四）我国上市公司对内部控制的认识和理解尚不统一，制度建设有待进一步完善。我国上市公司对内部控制的认识和理解尚不统一，与公认的内部控制评价标准存在较大差距，表现在所披露的内部控制信息在内容与实际操作上有差异，说明目前上市公司急需先进的内部控制理论指导实践。绿大地内部控制确实都有效吗？从目前披露的信息看，云南绿大地生物科技股份有限公司连起码的财务内部控制都是无效的。但是我们都可以在各大网站上看到历年内容详尽的《绿大地内部控制报告》。《企业内部控制基本规范》于2008年6月28日发布，自2009年7月1日起施行。《企业内部控制基本规范》只对内部控制自我评估报告的内容做了原则性的规定，而没有具体规定内部控制评估应采用的程序、方法和标准。直至2010年5月1日《企业内部控制配套指引》的发布，并于2011年1月1日才开始实施。从此可看出我国对上市公司内部控制的人认识与理解还有很长的一段路要走，在实践中完善我国的企业内部控制规范。绿大地事件中无论五度变更业绩还是高管变动频繁或者三年三换审计机构都是内部控制制度不完善的体现。
　　六、对我国上市公司会计信息披露的建议
　　（一）配套完善会计信息披露制度。我国修订后的《会计法》加大了对违法会计行为的惩治力度，为了更好地发挥其作用，一定要有配套的法规加以配合，应该相应修订刑法、公司法和证券法，特别是加大对上市公司的监管力度，发现作假，要采取果断的惩罚措施。同时优化会计职业道德环境，制定和完善会计职业道德规则以及加强会计职业道德的教育，加强会计法制建设，要为会计监督创造良好的社会环境，在完善会计法和与其相关的法律条文的同时，注意既规范外部监督如国家、社会和公众的监督，又完善内控和奖惩机制，改善会计监督的内部环境。
　　（二）完善注册会计师审计制度。公正的注册会计师审计制度是上市公司会计信息披露的一种有效监督机制。应当增强会计师审计的独立性，建立完善的职业规范体系，加强对注册会计师行业的监管，使得会计信息披露的真实性等得到有效保证。保证会计信息披露的真实可靠必须增强会计师审计的独立性，建立完善的职业规范体系，加强对注册会计师行业的监管，强有力的约束注册会计师审计时的行为，才能有效的避免绿大地事件的再次发生。
　　（三）加大监管部门的监督检查力度。加大监管力度就要根据相应的法律法规要求，通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制，建立良好的市场交易环境。设立统一机构，协调有关部门工作，使行业管理统一有序，确保证监会权威性，使证监会成为全国唯一的证券监管机构，避免不同部门互相推卸责任。制定具体、透明、可操作的监督检查方法、操作程序和衡量标准，切实加大执法力度，对检查人员玩忽职守、渎职等行为应追究其责任，加强监管队伍建设，充实监管人员，提高监管人员的业务素质，充分发挥监督作用。严格执法，加大处罚力度，及时处理违规事件，公布于众，形成法律威慑，还应借助新闻媒体的监督作用，以形成对虚假财务信息坚决说不的社会局面。 同时加大对监管部门的监管力度，发挥媒体的监督作用，最大程度的约束上市公司信息披露行为，使财务信息真实可靠。
　　（四）加强上市公司内部治理结构建设。完善公司治理结构，明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责，协调运转，有效制衡的公司法人治理结构，尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，使企业会计工作处在一个良好的环境之中。内部控制制度是一个企业财务管理和会计核算的基本规范，只有建立健全并有效执行账户体系、会计岗位责任制、账务处理程序、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等企业内部控制制度，才能确保提供的会计信息真实、可靠。
　　七、结束语
　　在市场经济的不断发展下，会有越来越多的公司会选择上市，要提高上市公司信息的披露质量，就需要上市公司认识到现行上市公司会计信息披露的现状，积极完善会计信息披露制度，完善注册会计师审计制度，加大监管部门的监督检查力度，加强上市公司内部治理结构建设，使我国上市公司会计信息披露及时准确、规范合法，给投资者一个真实、公正的投资环境，还广大上市公司一个公平竞争的市场。
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